PRODUCCIÓN EN CONTROL INTERNO

1.   OBJETIVO DE AUTORIZACIÓN DE LAS TRANSACCIONES

El plan de producción, así como las políticas de “stocks”, compras, mantenimiento y amortización del inmovilizado material y en general todos los procedimientos administrativos del ciclo de producción, deben establecerse y mantenerse de acuerdo con los criterios de la dirección.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Exposición detallada y por escrito de los criterios de la dirección, por ejemplo: −       Todas las mercancías se almacenarán en, o se distribuirán desde, una sola fábrica o almacén. −       Los niveles de existencias o excederán de un número determinado de meses de ventas. −       Se efectuará un control de calidad para todos los productos antes de ser almacenados como productos acabados; aquellos que no cumplan el nivel de calidad exigido se reprocesarán o se desecharán. −       Los coeficientes de amortización del inmovilizado material estarán de acuerdo con los coeficientes fiscales vigentes. −       No se capitalizarán partidas cuyo coste de adquisición sea inferior a una cantidad determinada. −       Será necesaria la aprobación a determinado nivel para los retiros de inmovilizado material. Creación de un registro de inmovilizado material y establecimiento de los procedimientos para añadir, cambiar o eliminar los datos del registro. Revisión y aprobación por el asesor fiscal del método de amortización y de la vida útil asignadas a las adiciones de inmovilizado material y los gastos capitalizados que excedan de una cantidad determinada. Creación de los siguientes registros y archivos: −       Registro de las partidas que componen el inmovilizado material con especificación del año de adquisición, descripción, ubicación, etc. −       Archivo maestro de productos. −       Registro de inventarios permanentes. Establecimiento de procedimientos para añadir, cambiar o eliminar registros y/o archivos que describan: −       Los documentos a utilizar. −       Las pruebas o verificaciones que han de hacerse de los documentos o información recibida. Contratos escritos, incluso cláusulas de garantías deseadas, para todas las ventas superiores a un volumen determinado. Procedimientos de revisión y aprobación de los contratos por el asesor fiscal. Revisión de los informes de producto dañado o fuera de uso con la disposición posterior de los residuos o desperdicios.

La empresa puede producir productos no autorizados o en cantidades que excedan los niveles de existencias propuesta por dirección. Esto puede ocasionar: −       Inventarios obsoletos, excesivos o hasta invendibles. −       Devoluciones en ventas anormales por baja calidad de los productos comercializados. Puede incurrirse en costos excesivos o adicionales para mantener los inventarios. Los niveles de inventarios pueden provocar problemas de financiación que generen ventas forzadas de liquidación. Puede incurrirse en “roturas” de inventarios que generen un deterioro de la imagen comercial y pérdida de clientes. Puede no alcanzarse el grado requerido de servicio a los clientes, ocasionando clientes descontentos, cuentas a cobrar incobrables, etc. La capacidad de la fábrica puede ser infrautilizada o insuficiente. Puede establecerse una vida útil esperada del inmovilizad material incorrecta para una o varias partidas determinadas, que pudiera ocasionar unos gastos de amortización erróneos y unos saldos incorrectos en inventarios y en inmovilizado material. Puede utilizarse un método de amortización que no se corresponda con el proceso de desgaste real del bien utilizado. Puede que no se consideren adecuadamente las normas legales vigentes relacionadas con: método de amortización, vida útil y gastos periodificables. Las primas de seguros pueden llevarse erróneamente a  gastos al pagarse, sin periodificarse en base al período de vigencia de las mismas. Pueden venderse o retirarse activos sin el conocimiento de la gerencia, y asumirse riesgos de incobrabilidad no controlados. Pueden venderse activos a quienes los usarán en forma perjudicial para la empresa. Pueden venderse activos que fueran útiles para otras operaciones de la entidad.

2.   OBJETIVO DE CLASIFICACIÓN

Deben clasificarse, resumirse e informarse con exactitud en las cuentas de existencias y registros auxiliares correspondientes, los siguientes datos relacionados con el proceso productivo y de comercialización:

El coste de los materiales, mano de obra y los gastos indirectos asignados a las unidades producidas o en proceso de producción.

La depreciación y amortización de los gastos capitalizados.

Las ventas de bienes propiedad de la empresa, los costes asignados y los beneficios o pérdidas generados.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Establecimiento de procedimientos detallados y documentados de proceso de la información, corte de operaciones del ejercicio contable y cierre de fin de período, que incluya: −       Plan de cuentas documentado y detallado. −       Utilización de presupuestos y control presupuestario, análisis de las variaciones entre presupuesto y realidad. −       Pruebas aritméticas periódicas de los totales obtenidos de los registros e informes. −       Mantenimiento de registros cronológicos en los lugares de recepción, almacenaje y despacho de bienes. −       Inventarios físicos periódicos de las existencias y examen de la documentación relacionada con las transacciones propias del ciclo y su conciliación con los registros. Pruebas de validación para comprobar los asientos contables. Conciliación de los saldos de los mayores auxiliares con los saldos del mayor general. Revisión minuciosa de los listados de inventarios y pronta investigación o seguimiento de los saldos negativos o anormales.

Las entradas a las cuentas de mayor pueden ser incompletas, así como inexactamente clasificadas, calculadas o periodificadas. Pueden presentarse retrasos en la elaboración de informes o registros que ocasione una presentación incorrecta de los saldos de existencia (por ejemplo, informes de producción emitidos con posterioridad al cierre contable). En general, el incumplimiento de este objetivo ocasionaría la presentación incorrecta de los costes reales de producción, así como de la situación financiera de la empresa y los resultados de sus operaciones, información básica para la toma de decisiones empresariales. Las operaciones pasadas a las cuentas de mayor auxiliar o de existencias pueden no coincidir con la actividad total que debió registrarse. Una información inexacta o incompleta de un mayor auxiliar o registro puede ocasionar decisiones erróneas (por ejemplo, el pedido de un cliente puede rechazarse o demorarse en base a registros inexactos de inventario permanente, se pueden generar compras excesivas de mercancías, etc.).

LA GESTIÓN DE ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

A.         Actividad de compra de bienes y servicios

1.   OBJETIVO DE AUTORIZACIÓN DE LAS TRANSACCIONES

Las mercancías y servicios deben solicitarse de acuerdo con las condiciones establecidas por la dirección y a los proveedores que ella considere oportunos. Los pagos por los bienes o servicios recibidos deben asimismo ser autorizados de acuerdo con los criterios de la dirección.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Exposición detallada y documentada de los criterios a seguir en la selección y aceptación de proveedores, y fijación de condiciones con los mismos. Confección de listas de proveedores autorizados o archivo maestro de proveedores. Control sobre los niveles de materias primas, para garantizar que no exceden de los necesarios para la producción, mediante revisión periódica de los listados o registros de inventario. Centralización del departamento de compras, para controlar la emisión de todos los pedidos de mercancías a proveedores. Revisión de las cuentas de gastos, para investigar la naturaleza de los gastos por servicios. Exposición detallada de los procedimientos de solicitud, compra y contratación de mercancías o servicios. Confección de relaciones de materiales o servicios autorizados y designación del personal responsable para aprobar cualquier compra o solicitud no incluida en las mismas. Segregación de las funciones de preparación y firma de aceptaciones de pago (talones, letras, etc.). Prohibición expresa de firmar talones en blanco o pagaderos al portador. Segregación de tareas tales como: −       Elaboración del comprobante de pago, y verificación de que la factura coincide con el pedido aprobado y que no ha sido pagada con anterioridad. −       Preparación del talón o letra y elaboración del comprobante. −       Envío por correo o entrega en mano de los talones o letras y su preparación. Impresos estándar prenumerados y de uso restringido (por ejemplo, comprobantes de pago, solicitudes de cheques, etc.). Anulación o cancelación de los impresos utilizados, para evitar duplicaciones de pagos (por ejemplo, sello de pagado en factura, comprobantes, etc.). Actualización de las firmas autorizadas para aprobar pagos.

Pueden efectuarse compras a proveedores que no respondan a las necesidades de la dirección, o realizar pagos a proveedores inexistentes o no autorizados. Pueden no lograrse los objetivos del plan establecido por la gerencia, debido a: −       Demoras en las entregas de mercancías por el proveedor que ocasionen retrasos en el cumplimiento del plan de ventas, o “roturas” de inventario. −       Deficiente calidad de los materiales recibidos. −       Precios pagados no competitivos o superiores a los requeridos que pueden provocar una pérdida de competitividad en el mercado o una pérdida de rentabilidad en las operaciones, etc. Pueden efectuarse compras a proveedores vinculados con empleados de la empresa o con la competencia, sin el conocimiento de la dirección, con lo cual pueden resultar condiciones no satisfactorias, fraudulentas, o en desacuerdo con la política de la empresa. Pueden ordenarse mercancía o servicios innecesarios, en momento o por cantidad indebidos. Ello puede motivar problemas de stock insuficiente, excesivo o sin utilidad para las operaciones de la compañía. Pueden no reconocerse o detectarse situaciones tales como las siguientes: −       Problemas de falta de  capacidad de producción. −       Posibilidades de aumentar la producción para productos rentables. −       Encarecimiento de los productos por compras innecesarias o a precios excesivos. Pueden comprarse mercancías defectuosas o de baja calidad, que incidan en el resultado del producto final y deterioren la imagen comercial de los productos afectados. Pueden comprarse mercancías o servicios en condiciones perjudiciales para el normal desarrollo de las operaciones de la empresa. Pudieran efectuarse pagos con las siguientes características: −       Importes erróneos. −       Fraudulentos. −       Duplicados. −       Por mercancías o servicios pendientes de recibir. −       No conocidos por la gerencia. La estructura organizativa y la distribución de tareas entre el personal puede modificarse, reduciendo la segregación de funciones e incrementando el riesgo de actividades fraudulentas que perjudiquen a la empresa. Pueden implantarse procedimientos que eludan las técnicas de control interno existentes. Pueden alterarse el flujo de información para acceder a datos confidenciales o para retener información. Pueden tomarse decisiones operativas o de gestión de recursos financieros inadecuadas.

2.   OBJETIVO DE CLASIFICACIÓN

Las compras de bienes y servicios y el pago de las mismas deben resumirse, registrarse e informarse en cada período contable (confeccionándose los asientos de diario respectivos y cualquier otra información de detalle) con toda la exactitud y rapidez, clasificando estas actividades de acuerdo con el plan de la dirección.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Definición clara y por escrito del plan contable a utilizar. Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en el plan contable. Comparación de saldos entre períodos contables y análisis de variaciones anormales. Presupuestos detallados, de acuerdo con la clasificación de cuentas o actividades, y análisis de las variaciones más significativas con los saldos reales. Utilización de impresos de asientos de diario prenumerados y análisis de los saldos numéricos que se produzcan. Implantación de controles de validación de datos antes de su proceso (por ejemplo, verificación del número de proveedor antes de registra en su cuenta una transacción). Procedimientos escritos de cierre contable expresando, por función o actividad, los registros o fuentes a utilizar para la elaboración de los asientos de diario, previsiones a calcular (albaranes pendientes de recibir factura del proveedor, etc.), fechas de corte de operaciones y personal asignado y responsable.

Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente, debido a uno o más de los siguientes factores: −       Que los resúmenes soporte de los asientos de diario no incluyan “todos los registros o transacciones (por ejemplo, registro de partes de recepción de uno o varios días, registro de talones emitidos en un día, etc.). −       Omisión de un asiento de diario. −       Duplicación de asientos de diario. −       Coste de las operaciones realizadas incorrectamente. Puede debilitarse el control presupuestario sobre la actividad empresarial. Puede producirse una clasificación incorrecta de las transacciones (por ejemplo, clasificar gastos generales y de administración como gastos de fabricación o viceversa), o contabilizarse en período distinto al que se produjeron los hechos económicos.

3.   OBJETIVO DE VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN

Periódicamente deben verificarse y evaluarse los saldos registrados en cuentas a pagar y otros efectos.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Revisiones o análisis de forma regular y periódica, tales como: −       Conciliaciones de los saldos de mayor auxiliar con los de mayor general. −       Análisis e investigación de saldos antiguos o anormales en los listados de proveedores o fichas auxiliares. −       Revisión de la correspondencia con proveedores. −       Pruebas aritméticas de los registros e informes utilizados como fuentes de información para la gerencia. −       Comparación de los archivos de comprobantes (partes de recepción, justificantes de pago, etc.) con los registros cronológicos. −       Investigación de los pagos por operaciones antiguas. Confirmación directa a proveedores de los saldos en cuentas a pagar y aclaración de las discrepancias aparecidas. Verificación periódica del cumplimiento de las normas establecidas, para lo cual deberá concretarse: −       Persona o personas responsables de dicho control. −       Profundidad y naturaleza de las pruebas o verificaciones a realizar. Una prueba fundamental consistiría en la revisión de las listas o archivos de proveedores, para determinar si cada proveedor incluido se ajusta a las características exigidas. −       Revisión de los pagos efectuados con posterioridad al cierre, para detectar posibles pasivos no registrados. −       Análisis de índices, tendencias y variaciones en las cuentas a pagar.

Las anotaciones en el mayor general-cuentas a pagar, pueden ser incompletas o inexactas. Se pueden anotar en registros auxiliares de mayor datos duplicados, erróneos o inexactos. Pueden presentarse problemas de acumulación excesiva de comprobantes, que provoquen el registro de parte de los pasivos o pagos con retraso. Pueden no ser incluidas en los mayores auxiliares todas las transacciones efectuadas en el período registrado o ser incluidas incorrectamente. Por ejemplo: −       Registrar una factura de un proveedor en la cuenta auxiliar de otro. −       Que el importe contabilizado no coincida con la factura. Posible pérdida de descuentos por pronto pago, al registrar pasivos en cuentas de proveedores erróneas. En general, puede generarse una información financiera y operacional errónea que desfigure la situación real de la empresa y dificulte una adecuada gestión.

4.   OBJETIVO DE SALVAGUARDIA FÍSICA

El acceso a los documentos de pago, así como a los registros de compras, recepción y pagos, y a los lugares donde son procesadas las transacciones, debe permitirse únicamente de acuerdo con los criterios de dirección.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Segregación de las responsabilidades y funciones relacionadas con este ciclo. A modo de ejemplo, tenemos: −       La selección de proveedores y la emisión de órdenes de compra deberían ser realizadas por persona distinta al responsable de las cuentas a pagar. −       La persona que prepara los talones no debería coincidir con la que los firma, ni con quien los entrega a proveedores. Archivos de firmas de personal autorizado. Uso de cajas fuertes, dependencias cerradas con llave, etc., para guardar información confidencial.

Los registros, listados o informes referentes a compras o cuentas a pagar pueden manipularse, destruirse, perderse o malinterpretarse. Como consecuencia de ello puede originarse una incapacidad para la preparación de informes financieros fiables. Uso indebido o fraudulento de los registros o documentos, que puede ocasionar un perjuicio a la compañía o a sus proveedores. Desconocimiento de la deuda real existente con los proveedores, o falta de soporte en caso de discrepancia sobre la misma.

5.   OBJETIVO DE PROCESO DE LAS TRANSACCIONES

Sólo deben aceptarse mercancía o servicios cuyos pedidos hayan sido aprobados de acuerdo con los criterios de la dirección. Estos originarán entradas en almacén o servicios recibidos que deberán documentarse, registrarse e informarse con exactitud en el período correspondiente, al igual que las transacciones de sus correspondientes obligaciones legales y fiscales.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Establecimiento de un archivo de pedidos autorizados pendientes de recibir del proveedor. Todos los envíos recibidos, antes de ser aceptados, se compararán con el pedido autorizado correspondiente y se comprobará que cumple las especificaciones. Cualquier mercancía para la que no exista pedido, o no cumpla con las especificaciones del mismo, será devuelta al proveedor o se retendrá en recepción hasta que se reciban las oportunas instrucciones. Utilización de documentos estándar prenumerados (por ejemplo, órdenes de compra, hojas de pedido, etc.). Relación de firmas autorizadas para la aprobación de pedidos. Inspección periódica de los documentos utilizados para ver que estén cumplimentados adecuadamente y aprobados por firmas autorizadas. Revisión de las órdenes de compra para verificar que se cumplen los criterios establecidos, poniendo especial énfasis en el cumplimiento de: −       Aprobación de las órdenes de compra por empleado distinto al que las prepara. −       Comparación de los datos de las órdenes de compra con la lista de proveedores autorizados y con el archivo maestro de precios y condiciones de proveedores autorizados. Segregación de las funciones de solicitud y recepción de mercancías. Verificación periódica de la correcta documentación de las entradas en el período correspondiente. Realización de inventarios físicos periódicos. Utilización de documentos de recepción prenumerados (albarán de entrada); deberán ser comparados con las órdenes de compra, y una copia de los mismos deberá enviarse a contabilidad. Mantenimiento de un registro cronológico de recepción en que se anoten por su orden numérico los documentos de recepción utilizados. Verificación en base a la orden de compra o pedido y al parte de recepción o albarán de entrada, de las cantidades, precios y condiciones detallados en la factura del proveedor. Verificación de las operaciones aritméticas incluidas en la factura del proveedor, dejando constancia en la misma de dicha revisión (por ejemplo, firma del empleado, sello estampado, etc.). Registro de compras en donde se documenten las facturas recibidas indicando, entre otras cosas: proveedor, tipo de mercancía o servicio, importe, etc. Mantenimiento de un archivo de partes de recepción o albaranes de entrada pendientes de recibir factura del proveedor. Mantenimiento de procedimientos estándar para el cálculo de las cuentas a pagar por mercancías o servicios recibidos del proveedor y pendientes de facturar al cierre del ejercicio. Revisión de las transacciones más significativas o de determinado tipo, por personal especializado (por ejemplo, asesor fiscal, administrativo especializado en impuestos, director administrativo-financiero, etc.). Exposición detalladas y por escrito de los procedimientos establecidos por la dirección en cuanto a: −       Documentación necesaria para justificar gastos de viaje, invitaciones a terceros, etc. −       Autorizaciones necesarias para la importación de mercancías, pagos de aranceles, etc. −       Política de contabilización de gastos a efectos fiscales, etc. Una exposición detalladas y por escrito de las normas parad controlar los cambios de procedimientos (por ejemplo, manuales de procedimientos, requisitos de supervisión, etc.). Revisión periódica de las autorizaciones requeridas por la gerencia y por los usuarios para cambios en los sistemas y procedimientos o implantación de nuevos sistemas y procedimientos.

En general, los riesgos comentados en el objetivo de autorización son aplicables a este objetivo en lo referente a aprobación de los pedidos de compra. Pueden aceptarse y finalmente pagarse partidas que deberían haber sido devueltas o rechazadas, como por ejemplo: −       Mercancías o servicios no ordenados. −       Cantidades excesivas o partidas en las que los productos suministrados no están de acuerdo con el pedido original. −       Mercancías o servicios defectuosos, en mal estado o de calidad inaceptable. Pueden aceptarse mercancías que se reciban fuera del plazo previsto (demasiado pronto o tarde). Pueden aceptarse pedidos que no hubiesen sido autorizados. Pueden recibirse mercancías y servicios y no informarse o informarse de forma inexacta, lo que puede generar las siguientes deficiencias: −       Anotaciones incorrectas en los registros de inventario permanente, o saldos de stock en desacuerdo con las existencias reales en almacén. −       Que el coste de ventas registrado no se corresponda con el real. −       Deudas contraídas con terceros por prestación de servicios o entrega de mercancías, no registradas en el período correspondiente. Pueden no procesarse o procesarse incorrectamente entradas en almacén anormales como devoluciones de clientes, entregas parciales de proveedores, etc., que puedan generar una información incorrecta sobre las ventas contabilizadas, las cuentas a pagar, etc. En general, las cuentas de pasivo ocasionadas por las entradas de mercancías o servicios, pueden facilitar una información incorrecta que desvirtúe la situación financiera real de la compañía. Como consecuencia de una información fiscal errónea, pueden efectuarse  pagos en exceso por impuestos u otras obligaciones, dejando de obtener el máximo provecho de las ventajas fiscales, o efectuarse pagados en defecto, que puedan ocasionar recargos o sanciones futuras.

CONTABILIDAD E INFORMES FINANCIEROS

1.   OBJETIVO DE AUTORIZACIÓN DE LAS TRANSACCIONES

Deben establecerse, mantenerse y actualizarse, procedimientos contables que den origen a los informes financieros, de acuerdo con los criterios de la gerencia.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Exposición clara de los procedimientos de contabilidad y confección de información financiera, mediante manuales de políticas o procedimientos, que deberán fijar aspectos como: −       Niveles de responsabilidad. −       Funciones y periodicidad de las supervisiones. −       Periodicidad de la información. −       Destinatarios de la misma. −       Tipo de información a confeccionar. −       Detalles adicionales a suministrar. Verificación periódica de que se están obteniendo las aprobaciones oportunas, tanto para la implantación de nuevos procedimientos como para los cambios en los que ya estaban operando. Pruebas periódicas de que los resultados producidos por los nuevos procedimientos  o modificaciones responden a los objetivos de la gerencia tal como se había planificado. Comparación de los saldos y datos contenidos en la información confeccionada con los que previamente hubiesen sido presupuestados. Si se producen discrepancias importantes puede ser debido a que los procedimientos contables o de informe financiero no están operando efectivamente. Aprobación a nivel adecuado de los ajustes a realizar en las cuentas de mayor.

Posibilidad de toma de decisiones erróneas como consecuencia de la utilización de información inexacta o manipulada. Ineficiencia o demora en la toma de decisiones por la presentación o clasificación de los estados financieros de forma distinta a la requerida por la gerencia. Cambios en las segregaciones de funciones del personal implicado en contabilidad y confección de informes financieros, sin contar con la debida autorización. Puede alterarse el flujo de información para retener datos a quienes deben recibirlos, o facilitárselo a quienes no deben ir destinados. Pueden implantarse y llevarse a la práctica nuevos procedimientos que eviten las técnicas de control existentes, y con ello poder manipularse la información que se confeccione.

2.   OBJETIVO DE CLASIFICACIÓN

Los asientos contables y otros procedimientos de proceso para la confección de la información contable deben resumir, clasificar y exponer los hechos económicos adecuadamente, de acuerdo con los criterios de la dirección.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Procedimientos documentados para: −       Iniciar, revisar y aprobar asientos de diario. −       Clasificación de cuentas. −       Solicitudes y aprobación de cambios de clasificación. −       Codificación de cuentas y asientos. −       Planes de corte contable y cierre. −       Asientos estándar autorizados. Revisiones periódicas de que se están siguiendo e interpretando correctamente los procedimientos de confección de información a la gerencia por personal no implicado habitualmente en tales funciones. Descripción de los conceptos que deben dar origen al movimiento de cada cuenta, con el fin de facilitar su clasificación. Asignación de la responsabilidad sobre la corrección de los asientos efectuados en la confección de la información a la gerencia, a un empleado en particular, de nivel suficiente. Comparaciones entre períodos de los importes contabilizados en los asientos. Registro cronológico de asientos de diario para proporcionar certeza de que se preparan todos los requeridos.

Contabilización de asientos no aceptados por la gerencia. Pueden efectuarse asientos con el propósito de distorsionar saldos de cuentas, ocultar irregularidades, y en definitiva manipular los estados financieros. Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente, debido a errores involuntarios, como: omisión de asientos, duplicación, codificaciones incorrectas, etc. El control presupuestario puede quedar debilitado si los datos o saldos que se tomen como reales en realidad no lo son.

3.   OBJETIVO DE VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN

Los saldos contables del libro mayor deben ser evaluados y verificado periódicamente.

Técnicas de control interno

Riesgo si no se cumple el objetivo

Designación del (o los) responsable de la revisión de los saldos del libro mayor, de la profundidad de los métodos a aplicar, y de la periodicidad con que deben ser revisados. Esta persona deberá ser independiente de las que habitualmente efectúan los pases al libro mayor. Conciliación de saldos con los resúmenes de asientos de diario o con los mayores auxiliares. Confirmación con terceros de saldos individuales componentes de las cuentas del libro mayor. Comparación de saldos del libro mayor con la evolución posterior de la cuenta, como cobros posteriores a clientes, pagos a proveedores, etc.

Los saldos del libro mayor pueden ser erróneos, y por tanto los informes no mostrarían la situación financiera real de la compañía. Aunque muestran los hechos históricos, los saldos podrían no reflejar las evaluaciones o valoraciones reales de acuerdo con las condiciones existentes en una fecha determinada. Los errores que se hubiesen producido desde el inicio del proceso de transacciones hasta los pases a las cuentas del libro mayor (errores en autorizaciones, proceso o salvaguarda física), podrían pasar inadvertidos y sin corregirse.